税收缺口测算体系与税收政策分析拓展模型研究

地下经济和公开经济导致的税收缺口，对税收制度和税收政策效果，都会产生较大影响。在目前税收政策分析的一般均衡模型（CGE）和微观模拟模型中，基本上只涵盖了公开经济部分的内容，对地下经济的税源问题重视不够，这导致了税收制度和税收政策分析的内在局限性。另外，国内为数不多的对税收缺口的测算，其差异也较大，缺乏有效的科学验证方法，难于比较各种测算方法的优劣。针对上述问题，本研究拟以匿名随机分层调查方法为基础，结合税收稽查和微观税收评估方法，对各类税收缺口测算方法进行评估，建立符合中国国情的税收缺口测算优化模型。在此基础上，建立包含地下经济和税收缺口要素的中国税收政策CGE拓展模型；将税收缺口和纳税人行为反馈机制纳入税收微观模拟模型框架，优化中国税收政策微观模拟拓展模型。最后，基于上述的税收政策CGE模型和税收政策微观模拟拓展模型，以税收收入和经济效率为目标，分析中国税制改革的优化方案。

税收缺口对税收收入和经济发展有较为重要的影响，一方面税收缺口会减少税收收入，影响企业公平竞争，从而降低经济发展潜力；另一方面在公共部门效率较低的情况下，税收缺口有可能促进经济发展，从而扩大税源，在一定条件下，甚至有可能增加税收收入。因此，就税收缺口对税收收入和经济发展总的影响，有必要从一般均衡的角度进行分析，才能得出较为全面的结论。本项目在分析比较并优选税收缺口测算方法的基础上，建立了包含地下经济模块的中国税收CGE拓展模型和中国税收DSGE拓展模型，从更加全面的一般均衡的角度，对税收缺口和经济发展的关系进行了分析研究。项目研究的主要成果有：第一、全面比较了传统的税收缺口测算方法，包括：地下经济估计法、税收收入能力测算法、生产要素法、样本推算法和曲线拟合法等，建立了修正的现金比率法模型和较为完整的税收收入能力测算法估算模型，并将其用于全国和云南省税收缺口规模的估算。特别是，本课题还采用大数据方法对税收缺口的测算进行了探索，在S省取得较好效果；第二、建立了包括地下经济模块的税收CGE模型和税收DSGE模型，可能是国内较早建立的相关模型。基于这两个模型，从包含地下经济和公开经济的一般均衡的角度，可以看到低税率对于经济总体稳态水平的提高、减少地下经济规模和促进公平竞争具有重要意义；第三、基于实证调查数据研究了税收征收率和税收质量问题，作为相关理论研究的重要实证补充。本项目研究成果对于优化我国税制设计、评估税收征收质量、提高税收管理水平具有较好的实践价值，部分成果已经为国家财税部门采纳，并成为项目组和国家税务总局联合深入细化行业税收收入管理研究的重要基础。