利益相关者需求与制度因素约束下的政府会计系统优化：基于海南省的田野研究

政府与利益相关者之间存在着多重契约关系。后者为了维护自身利益，根据不同的契约内涵，要求前者报告契约履行情况的信息。会计系统作为政府对外披露信息的重要渠道，应发挥其货币定量信息披露的优势功能，满足利益相关者对政府财务状况、运营业绩与预算执行等方面信息的需求。本项目运用契约理论与制度理论，分析我国政府利益相关者在不同契约关系下的行为动机与信息需求，并考虑社会自发形成的内在制度（如道德观念、政治环境、文化传统等）与国家颁布的外在制度（如财政预算管理的相关法规）对政府会计系统设计的影响，研究政府会计的系统优化问题。本项目有别于以往研究"重构"政府会计系统的思想，通过比较系统设计的成本与效益，对我国现行财政总预算会计、行政（事业）单位会计及政府基金会计等进行系统"优化"，形成包括财务会计与预算会计在内的政府会计系统。本项目将选择海南省模拟运行上述系统优化方案，通过田野研究，确保结论具有实践应用价值。

政府与利益相关者之间存在着多重契约关系。后者为了维护自身利益，根据不同的契约内涵，要求前者报告契约履行情况的信息。会计系统作为政府对外披露信息的重要渠道，应发挥其货币定量信息披露的优势功能，满足利益相关者对政府财务状况、运营业绩与预算执行等方面信息的需求。本项目综合分析了我国政府利益相关者在不同契约关系下的行为动机与信息需求，并考虑社会自发形成的内在制度（如道德观念、政治环境、文化传统等）与国家颁布的外在制度（如财政预算管理的相关法规）对政府会计系统设计的影响，研究政府会计的系统优化问题。.在项目执行过程中，项目组进行了以下主要研究工作：（1）进行文献梳理与国别案例研究。文献梳理从政府会计改革实践（中南财经政法大学学报，2011）与理论研究（会计研究，2016）两条主线进行。国别案例研究主要就OECD国家的政府会计改革实践进行了分析与归纳（财政研究，2012）。文献梳理与国别研究为我国的政府会计系统重构奠定理论与制度基础。（2）采用大样本实证与问卷调查法，研究了我国政府预决算公开中财务信息供需各方的行为与动机。我们重点关注了政府公共受托责任履行以及各利益主体的监督情况（会计研究，2013；会计研究，2014；管理世界，2015）。在此基础上，我们设计了调查问卷，了解政府会计实务工作者的信息生产与需求动机（中央财经大学博士学位论文，2012）。（3）海南省改革试点田野研究与相关地区调查研究。本项目的合作单位海南省财政国库支付局按期进行了改革试点的试运行工作，每年提交了试运行报告（会计研究，2011；财政部财政科学研究所博士学位论文，2013）。同时，为了解决改革的普适性问题，研究团队在福建、浙江与湖北各选择一个典型地区调研了政府综合财务报告的试编情况，并撰写了调研报告。（4）受合作单位财政部会计司的委托，直接参与了《政府会计准则》等制度的研究与起草工作。项目组参与了2012年版的《事业单位会计制度》与2013年版的《行政单位会计制度》的修订与认证，研究并起草了《政府会计准则——基本准则》、《政府会计准则——合并财务报表》、《政府会计准则——或有事项》、《地方政府债务信息披露规范》等制度（财政部会计司委托项目，2013；2015；2016），初步形成了体现财务会计与预算会计“双系统”、“双基础”、“双要素”的“优化”后政府会计系统。