利益相关者视角下的内部审计增值模式的选择：基于组合计算实验方法的研究

Since IIA redefined the concept of internal audit, the issue of value-added of internal audit has becoming a global research hot topic, and one of the most important problems need to be sloved in the practice field of internal audit..Based on the existing definition and contents of value-added of internal audit,this project adopts stakeholder theory and methods of combination of computational experiment, explores the different needs of different stakeholders within internal aduit, and probes the influences that the organization make impact on vaule-added of internal audit. Especially, this study discusses that how different organizations establishes the resource allocation system of confirmation and consulting services internal audit according to stakeholders' different needs, and how different organizations builds up internal audit value-added system, and therefore this study attempts to disclose the genernal principles of value-added of internal audit..This project will extend the existing studies on value-added mode of Internal Audit，and improve the scientific research methods of internal audit through using Structural equation modeling and computation experiment. On the practical level, this study will provide suggestions on choices of value-added mode of internal audit of different organizations.

自IIA对内部审计的概念重新定义后，内部审计的增值问题不仅是世界性研究热点，也是内审实务界亟待解决的重要问题之一。.本项目在现有内部审计增值的定义与内涵的基础上，以我国现行制度环境下的内部审计为背景，以利益相关者理论为基础，研究内部审计增值的度量方法，总结内部审计增值的一般表达式；运用组合计算实验方法，研究内部审计不同利益相关者的需求以及组织特征对内部审计增值的影响，探讨不同组织特征下、满足不同利益相关者需求的内部审计确认服务与咨询服务间的资源配置机制，形成内部审计增值方案库，揭示不同类型组织的内部审计增值的一般规律。.本项目的研究不仅将丰富内部审计增值理论和利益相关者理论的研究成果，而且能通过将结构方程和计算实验方法的有机结合及其在审计研究领域的实际应用，实现审计科学研究方法、手段的创新和促进计算实验方法的发展。此外，本研究在实践方面能够对不同类型的组织给出内部审计增值模式的选择建议。

本项目以我国现行制度环境下的内部审计实践为研究背景，以IIA关于增值型内部审计的定义为依据，以利益相关者理论为基础，结合运用管理学、组织行为学和复杂系统理论，研究不同组织特征下、满足不同利益相关者的需求下的内部审计增值模式选择的若干问题。项目围绕着以下几个要点开展了相关研究：①内部审计理论的审计哲学基础是什么？②如何构建基于利益相关者价值链增值的内部审计增值模型？③内部审计增值路径有哪些？④内部审计增值路径受哪些因素影响？⑤如何评估内部审计的价值增值？不同的利益相关者审计期望差距是如何产生的？⑥内部审计研究方法以及案例建设相关问题。. 项目已按计划如期完成，并取得了如下成果: ①在内部审计理论方面: 课题组以交易成本理论为基础，结合审计独立性和审计主题，提出一个审计主体多样化的理论框架，并用这个框架来解释现实生活中的审计主体多样化，以及内部审计的由来。②在内部审计增值模型构建方面：课题组认为内部审计与企业内外利益相关者在卓越的企业文化与制度环境下利益趋于一致，为企业赢得和谐增值与可持续发展，并以价值链理论为基础构建了内部审计增值计量模型——内部审计价值==显性价值+隐性价值-审计成本。③在内部审计增值路径方面：课题组研究并指出在个人层面需要提升内部审计人员专业胜任能力；在组织层面需要建立内部控制与风险管理整合架构；在技术层面需要构建内部审计信息化平台。④在内部审计增值影响因素方面：课题组研究并指出，内部审计部门的人员规模在参考标杆企业配置的基础上，还应考虑企业的战略目标定位、发展阶段、内部审计业务的定位等，并与之相匹配；要提升审计立法对内部审计成熟度模型的覆盖度；事前确立审计标准与事后加强审计成果应用有助于提升内部审计的价值增值。⑤在内部审计的价值增值评估方面：从客户维度、财务维度、业务流程和创新成长4个维度进行内部审计价值增值评估，运用层次分析法确定内部审计价值评价指标的权重，并对内部审计价值增值进行了评价等级划分。利益相关者审计期望差距的存在，表明审计在未来还有很大的发展空间。⑥在内部审计研究方法方面：课题组构建了基于审计师行为的计算实验方法，认为运用DEA方法研究内部审计增值评估切实可行，并且在项目研究过程中深感内部审计案例建设的必要，给出了相关的建设构想。