基于行为博弈的税收遵从实证研究

本项目以提高我国税收遵从度为研究目标，借鉴行为博弈论和实验经济学的最新研究成果，把博弈参与主体的公平偏好和信任互惠等心理因素融入到传统的税收遵从模型中，探讨税收遵从博弈均衡的形成机理，揭示公平和信任等因素影响征税人和纳税人偏离税法、税制的规律，以及在重复博弈中学习过程影响公平偏好和信任互惠进而影响税收遵从的演变规律，构建基于行为博弈的税收遵从基本模型和拓展模型。在理论模型的基础上，借助可控的实验环境对税收遵从机制进行模拟实验和检验，从而更好地解释和预测在不同的现实环境下，征税人和纳税人的税收遵从行为如何受到心理偏好的影响，用实验结果来估计税收遵从模型中的心理参数，据以修正基于行为博弈的税收遵从模型，创建一种具备程序简明性并切合我国实际的税收遵从理论，使其对现实经济中复杂的税收遵从行为具有更加广泛的解释力，为解决税收遵从最优机制的设计、税收遵从激励监督机制的建立等提供理论依据。

提要：税收不遵从问题成为我国多年来社会焦点问题之一。本项目以突出提高我国税收遵从度为税收征管改革的价值目标，利用行为博弈理论和数值模拟方法深入研究我国税收遵从内在机制；创建了基于行为博弈的税收遵从均衡模型，将处于相同税收境况的纳税人视为一个群体，则个体纳税人选择税收遵从策略从纳税人群体角度来看就是以一定的概率选择该种策略；面对正常税务检查与严格税务检查并存的环境，纳税人税收遵从博弈稳定均衡策略形成不但取决于税制的特性，而且依赖于其他纳税人的税收遵从决策。. 项目分析了地方政府“费挤税”式的税收不遵从，即在“国税不如地税、地税不如收费”的思想影响下，地方政府采取多收费、少征收手段与中央政府在税收划分上进行博弈；分析了我国国有及国有控股企业“利挤税”式的税收不遵从的内生机制，并通过利润分配、利润弥补亏损、存货计价和固定资产核算的会计处理来实现，国有及国有控股企业经营盈利时总想少上缴给国家财政，而出现亏损时总能得到国家财政补贴；分析了私人企业“黑户”式的税收不遵从行为发生的原因，其原因在税率太高或税负太重，要依法申报纳税则很难盈利生存，要盈利生存只能采取税收不遵从。.依据税收遵从博弈均衡的形成机理，提出提高我国主体税种遵从水平和制度创性措施和建立我国税收遵从激励监督机制的对策。