威慑风险、激励机制与高收入个人税收不遵从规制

我国高收入阶层总体上远未缴纳与其财富相称的税收，这不仅造成巨额税款流失，也加剧收入分配不公，但目前还缺乏有效的治理对策和深入研究。本课题拟利用近年来高收入个人纳税申报的省级面板数据进行计量分析，研究高收入个人税收遵从程度；在此基础上通过模拟实验，比较不同变量组合下高收入个人的税收遵从决策，揭示多重因素共存下我国不同类别的高收入者税收遵从决策机理，筛选出影响我国高收入个人税收遵从决策的主导因素。在理论和实证分析的基础上，研究不遵从识别技术和防范遵从风险的征管策略，并对个人所得税和财产税等以高收入者为首要纳税人的税种的各种拟议改革模式可能产生的不同税收遵从度进行预测和比较，以选择那些既有最高自愿遵从度又能获得最多税收收入的税制模式。

高收入阶层是个人所得税的主要缴纳主体，但我国高收入阶层总体上远未缴纳与其收入水平相称的税额。本课题通过理论与经验研究，全面完成了项目预定目标，在以下几方面取得了重要研究结果。. （1）在中国高收入阶层的个人所得税负担及其再分配效应方面，本课题根据国家统计局城镇住户调查数据的实证分析发现：尽管中国个税的大部分是由高收入者负担，累进程度很高——城镇住户中收入最高的20%家庭缴纳了约70%的个税，但个税负担率非常低，即使是收入最高的10%家庭的平均（实际）税率在最高年度也不足2%；平均税率、税收累进性等指标与再分配效应之间的相关性分析表明，正是高收入阶层的实际税负过低导致了再分配效应微弱。. （2）在中国高收入个人所得税的遵从度评估方面，本课题利用近年来国税总局统计的年所得12万元以上纳税人个人所得税自行纳税申报的省级面板数据和其他相关数据，使用递归混合进程模型的计量研究发现，年所得12万元以上高收入者的个税遵从率约只有30%，税收流失非常严重。. （3）在影响高收入个人税收遵从决策的主要因素方面，本课题利用对高收入个人的问卷调查数据构建了结构方程模型，发现：在不遵从行为被查获的概率较低的情况下，各类因素按影响力大小依次为激励因素、威慑因素、道德因素、税制因素，而人口统计因素的影响微弱。. （4）在税收制度和征管政策对高收入个人纳税遵从决策的影响方面，本课题运用模拟实验数据，采用混合回归模型的实证结果表明，税率和政府对税收不遵从行为的查获概率对高收入者纳税遵从度的影响较为显著，而处罚率的影响并不显著；在引入诚信激励政策后，发现总体遵从度同没有诚信激励时的情况相比明显上升。 . （5）在个人所得税制模式的改革上，考虑到纳税遵从尤其是高收入阶层的纳税遵从问题，本课题根据公平与效率兼顾的个税改革主流，提出我国拟建立的综合分类税制应采用大分类、小综合的半二元模式。这种相对简便的税制模式不仅适应了公平与效率兼顾的个税改革趋势，而且便于与现行分类税制衔接。