政府会计改革的动力机制与策略选择研究

政府会计改革不仅是一个技术问题，同时也是一个政治层面问题，因此政府会计改革容易陷入困境，那么政府会计改革的动力机制是什么？如何选取改革策略才能使改革动力最大化？现有研究在理论基础、研究方法上存在不足，且忽视了"改革策略"变量，使其无法被用于改革中的策略选择决策。本课题通过梳理（分别从委托代理、公共管理、公共选择角度）我国政府会计各种备选的改革策略，并据以设计调查问卷，利用问卷调查获取不同利益相关主体改革策略偏好；然后，通过引入制度变迁、政府变革动力等理论构建政府会计改革动力机制分析框架；针对单阶段改革，引入改革策略变量并揭示改革动力与改革策略的关系，利用模糊层次分析法建立政府会计改革动力模型与政府会计改革策略选择决策模型；针对多阶段改革，利用多元线性回归分析等方法揭示影响主体改革策略偏好的关键因素，为多阶段改革策略选择提供有益参考；最终建立一个相对科学的政府会计改革策略选择决策机制。

本课题较好地完成了各项研究计划要点，具体来看：（1）引入制度变迁理论、政府变革动力理论等，在Lüder权变模型及其他相关模型的基础之上，重新构建政府会计改革动力机制分析框架；（2）根据政府会计改革动力机制的一般分析框架，在揭示政府会计改革动力与各种改革策略之间的关系的基础上，分别构建了政府会计改革动力模型与改革策略选择决策模型；（3）根据政府会计改革策略选择决策模型，对各改革策略进行筛选、优化和组合，形成政府会计改革实施策略方案；（4）根据调查结果和数据，对政府会计改革中的各个利益主体的改革策略偏好的影响因素进行研究，根据研究结论提出多阶段改革应当注意的问题。此外，本课题组在研究过程中通过阅读文献、问卷调查以及访谈等环节，还发现了一些新的问题没有在原先研究计划方案中，比如政府会计改革过程的两阶段问题、政府会计改革的根本驱动因素问题，以及党的十八大三中全会提出的与政府会计改革相关的“权责发生制基础政府综合财务报告”等问题，也初步被纳入了本课题的研究视野和研究范围。以上研究都体现在4篇学术论文当中。当然，课题在研究中也存在一些问题：（1）社会公众对政府会计比较陌生、认识不够，增加了研究中数据采集的难度；（2）政府会计学术研究不够标准化，增加了文献资料查找和阅读的难度，增加了与国际学术界合作的难度；（3）政府会计领域的研究方法和范式的滞后。在后续研究中，我们拟逐渐利用日益发展的地方政府债券市场的二手数据进行实证研究，逐步引入实验研究等方法开展政府会计研究，进一步推进政府会计研究的实证化和国际化。