中国增值税不遵从评估与治理机制研究

With the gradual expansion of the reform from Business Tax to VAT, as the most predominant tax in China, VAT as a percentage of the total tax revenue is increasing. It is a great challenge for tax authority how to curb VAT noncompliance. Through the national account data and other macro data, this research project intends to estimate VAT noncompliance rate in each year since '94 tax reform. Based on VAT principle, this study will construct dynamic evolutionary game models with multiple participants under incomplete information, and identify the dominant factors which influence China's VAT compliance through empirical study using the micro data derived from questionnaires and experiments. On this basis, this research will probe into the mechanism of action how each key factor affects VAT compliance decision，analyze the VAT compliance risk after its scope expanding reform, and construct a framework for compliance risk identification, assessment and treatment in China. During this process, the project will also discuss whether the international newly rising patterns for VAT compliance management are suitable for China. Finally, this project will study the further reform of Chinese VAT system and its administrative framework based on taxpayer compliance.

随着"营改增"范围的逐步扩大，作为我国第一大税种的增值税在国家税收中的比重越来越大。如何最大程度地遏制比较严重的增值税不遵从，是税收管理面临的重大挑战。本项目拟利用国民经济账户数据和其它宏观数据，评估我国1994年税改以来历年增值税不遵从度。根据增值税课税原理，构建多方参与的不完全信息动态演化博弈模型，并利用调查、实验等途径获取的微观数据，从实证上甄别影响我国增值税遵从行为的主导因素。在此基础上，研究各类主导因素对增值税遵从决策的影响机理，分析增值税扩围尤其是全面扩围后的遵从风险，构建遵从风险的识别、评估与应对机制，探讨国际上近年兴起的增值税遵从风险管理新模式在中国的可行性，研究基于纳税遵从度的中国增值税制框架及其管理模式的深化改革。

从每年曝光的税案看，作为我国第一大税种的增值税的不遵从问题仍然相当严重。如何遏制增值税不遵从，仍是税收管理面临的重大挑战。本项目在以下几方面取得了重要研究结果。. （1）在增值税负担率及其效应方面，本课题运用新三板挂牌公司的年报数据，使用两阶段工具变量广义矩回归（GMM/IV）方法的实证研究发现，在现行税制下增值税等间接税费负担的增加不仅会抑制企业成长，而且对企业创新能力的负效应大于社保费和企业所得税等直接税费，但增值税或其它税费的负担率与企业的税收遵从度没有显著相关性。. （2）在增值税遵从度评估方面，本课题利用国民经济账户数据，在分别采用修正的现金比率法、投入产出法等评估地下和地上经济的增值税流失程度基础上，综合测算了我国增值税总体遵从度。我们发现，我国增值税总体遵从度呈上升趋势，但到2010年也仅为71%，即流失率或不遵从率达到近30%，比同期欧盟25国增值税平均流失率（12%）要高得多。. （3）在影响增值税遵从决策的主导因素方面，本课题在建立征纳双方不完全信息动态博弈模型的基础上，基于问卷调查数据构建了结构方程（SEM）模型加以验证。我们发现，影响增值税遵从决策的主导因素主要是税制因素、威慑因素及激励因素三大类，纳税人特征及社会风尚的影响不明显。从各类因素包含的子因素看，查获概率、处罚率、诚信优待程度及税制的复杂性、公平性对增值税遵从度的影响比较显著，其它因素的影响比较小。. （4）在纳税遵从风险的识别和评估方面，本课题利用税收征管信息系统中企业的财务报表、纳税申报表和第三方信息等数据，将指标体系法和Logit回归分析法进行组合，构建了中小企业纳税遵从风险的识别和评估模型。以一些地级市诚实和非诚实纳税企业作为待判别样本进行检验，结果发现本组合预测模型判别的总正确率高达80%，显著高于传统的峰值分析法。. （5）在增值税不遵从的规制方面，根据国际经验和我国国情，建议利用“营改增”后增值税全覆盖的契机继续完善税制，强化管理：分步降低一般纳税人准入门槛，待发票管理系统智能化后取消小规模纳税人，健全增值税抵扣链条；全面推行电子发票，构建发票管理、会计核算与申报纳税一体化系统；建立出口退税信息监控网络，统一推行出口商品“免抵退”税政策，防范错抵错退和出口骗税。