会计师事务所合并后整合程度、审计风险控制与审计质量

Since 2007, MOF and CSRC have issued a series policies to encourage the merger of accounting firms. Their slogan is 'To be bigger, to be stronger'. This project is based on this background and we are interested in whether 'bigger' means 'stronger'. There are 3 sub-projects in this research. First, we will study the difference in integration after merger, synergy and audit quality between policy-driven mergers and market-driven mergers. Second, we will investigate relative position of both sides in merger and degree of integration and their impact on the audit quality. Lastly, we will study the change of audit risk control after accounting firms mergers such as how they handle the new clients and the cross-assigment of signing partners. Further, how does the change of audit risk control affect the audit quality. .Contribution of this research to govenment or policies makers is to offer an empirical evidence of policies of encouraging the mergers of accounting firms. .Contribution in accademic: (1) Research content: to investigate the systems and the paths of impacts of accounting firms on audit quality. (2) Research measures: use both reliabiltiy and comparability of accounting information as the measures of audit quality. (3)Research methods: we will explore the research questions both on firm-level and signing-partner level.

2007年以来财政部与证监会等出台了一系列政策鼓励会计师事务所做大做强。本研究以此为背景，研究会计师事务所合并在“做大”的同时是否意味着“做强”。首先，我们研究政策推动型合并与市场化合并在并后整合、协同效应和审计质量方面的差异。其次，我们研究事务所合并中合并双方差异与整合程度对合并后审计质量变化的影响。最后，研究事务所合并前后在审计风险控制方面如对新客户风险的把控、会计师交叉指派等的变化以及合并后审计风险控制变化对审计质量的影响。本研究的社会意义在于研究了政府推动会计事务所合并的政策对审计市场及审计质量的影响。学术上的创新在于：（1）研究内容创新：研究了事务所合并对审计质量的影响的具体机制和路径。（2）研究方法创新：将现有以会计信息可靠性为审计质量基本衡量的研究方法拓展到会计信息的可比性。（3）研究手段创新：现有相关文献是基于事务所层面的研究，本研究将事务所层面与签字会计师层面的研究相结合

本课题以我国会计师事务所合并为背景，研究事务所合并在“做大”的同时是否 “做强”。研究内容除了原计划的三个子课题外（以下“第一”到“第三”），还进行两个方面的重要拓展，（以下“第四”到“第五”）。.第一，研究政策推动型合并与市场化合并在并后整合、协同效应和审计质量方面的差异。研究发现上述两类合并在以上方面的差异并不显著。第二，研究事务所合并中合并双方差异与整合程度对合并后审计质量变化的影响。研究发现，合并后事务所审计的财务报表可比性显著高于合并前事务所审计的财务报表可比性。进一步，事务所合并后的整合程度会影响合并的效果，整合程度越高，如合并后事务所对签字会计师重新配置的比例越高，则事务所合并对报表可比性的提升作用越明显。第三，研究事务所合并前后在审计风险控制方面如对新客户风险的把控、会计师交叉指派等的变化以及合并后审计风险控制变化对审计质量的影响。发现对新客户审计风险的把控主要体现在审计团队层面而非事务所层面。第四，将审计意见购买从事务所层面拓展到签字会计师层面，发现客户会通过更换会计师实现审计意见购买。第五，进一步将研究拓展到外部环境（包括监管环境和宗教文化环境）对审计质量的影响。发现非处罚式的问询监管和较强的宗教文化环境对高质量的审计需求和供给都有正面的影响。.社会意义：研究了政府推动会计事务所合并的政策及外部环境对审计市场及审计质量的影响。研究发现对加强审计行业监管有重要启示。.学术创新：（1）内容创新：研究了事务所合并对审计质量的影响的具体机制和路径。（2）方法创新：将现有以会计信息可靠性为审计质量基本衡量的研究方法拓展到会计信息的可比性。（3）研究手段创新：现有相关文献是基于事务所层面的研究，本研究将事务所层面、审计团队层面和签字会计师层面的研究相结合，更有利于打开事务所内部风险控制的黑箱。（4）研究了外部监管和文化环境对高质量审计需求和供给的影响，拓展了现有文献。