产权视角下的审计师声誉机制及其经济后果研究

Auditor reputation(AR), determining by integrity, is an important guarantee to maintain social and economic order, as well as a key factor for market participants to indentify audit quality and for accounting firms to seek development. However, the frequent deviation phenomena of the high AR and low audit quality that represented by "BigN" in recent years from home and abroad maintain the problem that, how to sustain auditor reputation, as a focus question that has to be solved promptly by both industry regulators of our country and firm managers. The Project ,which choosing integrity as a breakthrough of AR from a view of firm property and using the method of experience, studies the influence mechanism and economic consequences of AR through arranging initially and protecting legally property rights.These studies have foundational significance of studying rules of our audit market and developping audit quality theory ,and also provide a new idea and view to round out AR theory; besides, these studies contribute to propel the reform of firm property rights system and the mechanism construction of AR,as well as regulate and develop audit market in our country with practical guiding significance.

以诚信为"内核"的审计师声誉（Auditor Reputation, AR）是维护社会经济秩序的重要保障，也是市场识别审计质量和会计师事务所谋求发展的关键因素。然而，近些年国内外以"BigN"为代表的高AR与低审计质量相背离现象的频发，使如何维护AR始终是摆在我国行业监管者和事务所管理者面前亟待解决的焦点问题。本项目以事务所产权为视角，以诚信为AR的突破口，运用经验研究法，研究我国事务所内在产权安排与外在产权法律保护对审计师声誉的影响机理及其经济后果。这些研究对于研究我国审计市场秩序规律和发展审计质量理论具有基础性意义，为完善AR理论提供一种新的思路与视角；另外本研究成果对于推进事务所产权制度改革和AR机制建设，以及规范和发展我国审计市场具有现实指导意义。

本项目结合特殊的制度背景，以诚信为审计师声誉机制的突破口，揭示事务所内在产权安排与外在产权法律保护对审计声誉的影响机理及其经济后果。本课题在研究过程中，首先，通过系统梳理当前我国事务所诚信基本状况，构建审计师声誉概念框架，并设计审计师声誉毁损行为识别模型，分析我国事务所诚信档案制度运行效率；其次，基于审计师与客户的行为博弈特征，为事务所产权安排如何影响审计师声誉机制构建理论框架，并经验数据检验内在产权安排对审计师影响的有效性；最后，基于上述理论框架，探讨不同产权安排下的审计师声誉维护机制及其经济后果，为审计师声誉的政策及法律监管提高理论支持。. 项目研究取得如下进展：（1）以审计师诚信为基础和内核将事务所诚信监管文化、诚信监管环境、诚信职业道德监管、诚信监管执业质量四个维度，与经典企业声誉模型与审计师诚信模型相结合，运用模糊层次分析法，构建审计师声誉评价指标体系；（2）结合对我国事务所产权演进规律及其经济后果研究的分析，实证检验了事务所向特殊普通合伙制的转变给审计质量、审计效率及审计市场声誉机制的影响，表明通过完善事务所内部产权安排强化了审计师的法律责任，提高了审计市场效率，为产权视角下的审计师声誉约束机制提供了经验证据。（3）通过对审计师毁誉事件的案例调查，并从长期视角检验不同产权法律保护环境下声誉毁损行为发生后对其事务所带来的经济后果，包括导致审计客户流失和审计市场份额降低，但审计质量和审计定价并未显著提高。. 研究过程中，课题组成员共发表在《The European Journal of Finance》、《会计研究》《审计研究》、《审计与经济研究》和《当代经济科学》等期刊发表相关论文17篇，项目负责人在课题研究中，共指导3位博士研究生完成学位论文，8位硕士研究生完成学位论文。本课题系统厘清我国现阶段事务所不诚信行为产生的产权制度根源，与以往相关学术研究以加大对审计师毁誉行为的法律惩戒以约束审计师声誉的研究思路不同，本项目认为，对事务所内部合伙人间以及合伙人与非合伙人间的产权法律保护有助于从内部激励合伙人、非合伙人或签字注册会计师间形成有效的诚信机制，从而为审计师声誉的维护提供法律保障有助于进一步丰富我国审计理论、事务所产权治理与审计师行业监管的相关研究。