财政收入集权、企业实际税负与地方政府税收治理：基于所得税分享改革的研究

Fiscal centralization is an important feature of tax-sharing system. After the central government raised the proportion of fiscal centralization, local governments will change the tax governance behavior accordingly, including the efficiency of tax administration (tax effort) and tax source management (tax capacity). Under this situation, how will corporate tax burden change? Will corporates choose the strategic behavior and affect the tax capacity of local governments eventually? There has no clear answer to this question. This program studies the strategic interaction behavior between local tax governance behavior and corporates tax burden based on the reform of tax-sharing system under the situation of fiscal centralization. Combined with the tax administration data, corporate finance data and economic data of local governments, we study the impact of fiscal centralization on actual tax burden and tax avoidance of corporates under the dynamic and static framework, and investigate the differentiation local tax governance behavior and tax collusion. With these results, the program intends to offer empirical evidence of the supply front reform from the perspective of fiscal system and some political advices on how to settle the fiscal centralization for central government and optimization of local tax governance behavior.

财政收入集权是分税制的重要特征。中央政府加大财政集权的比重后，地方政府会随之调整税收治理行为，包括征管效率（税收努力）与税源培育（税收能力）的改变。在地方政府的税收治理行为下，企业不同税种的实际税率水平会如何变动？是否会进行相应的策略性应对行为，最终对地方政府的税收能力产生影响？对于这一问题目前还没有满意的答案。本课题利用所得税分享改革的准自然实验，研究了在财政集权的背景下，地方政府税收治理与企业实际税负之间的策略性税收互动行为。课题结合了税收征管数据、企业财务数据与地方政府的财政经济数据，在动态与静态的框架下，分析财政集权对企业的实际税率水平与避税行为带来的影响，并对地方政府的差异化税收治理行为与政企之间的税收合谋进行了考察。旨在从财政体制改革的角度为企业供给侧改革提供经验证据，对在“营改增”背景下中央政府如何科学界定财政集权的程度以及引导地方政府税收治理的优化提供一定的政策建议。

政府间财政关系建设是现代化财政制度的重要基础。财政集权是我国税收体制的重要特征。中央政府加大财政集权的比重后，地方政府会随之进行相应的策略性应对，对税收治理行为进行调整。①项目结合地方政府与上市企业的数据，利用所得税分享改革带来的财政集权的提高，采用连续型双重差分方法通过识别上市企业避税程度的变化来对地方政府的税收治理行为进行分析。研究结果表明，财政集权之后，上市企业的避税程度显著提升。这一结论通过了事件研究、分组回归、排他性检验等多种稳健性检验。进一步的影响渠道分析证明了上市企业的避税程度并非来自于企业自身的意愿，而是源于地方政府对税收征管的主动放松。同时，研究也发现地方政府会放松对工业企业的监管以达到吸引税源的目的，同时加强对商业企业的征管力度以维持财政收入。对于财政压力较大、政府治理水平较低的地区，地方政府的征管水平下降越为严重。研究强调了地方政府的有效税收治理，避免税源的流失。旨在对政府机构与职能的优化设置提供一定的政策启示，对国地税合并提供一定的经验证据，并从财政体制改革的角度对企业的供给侧改革提供新的经验证据。②项目还围绕扩权强县改革对地方政府带来的外生性冲击，采用广义双重差分的方法，发现分权对地方政府的税收激励存在显著提升作用，并且利用倾向得分匹配法进行了稳健性检验。研究还发现，转移支付依赖度较高的地区，分权带来的税收激励增长效应则相对有限；同时，扩权强县改革之后，地方政府会增强对企业所得税的征收力度。基于此实证结论，项目围绕十九大报告提出的“建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系”提出了一系列政策启示。③项目还产生了多种衍生研究结果，在税制改革经验分析、转移支付体系改革、增值税税率简并测算、地方政府征管效率、国际税收体系构建等多方面都形成了一定的研究成果，由此增加了课题研究的政策价值与社会效益。