基于会计制度变迁的所得税会计信息有用性研究

In the recent twenty years, accounting institution in our country has undergone a series of tremendous changes in the context of global accounting harmonization and convergence, of which, the change of accounting for income taxes is one of the most substantial region. The accounting evolution for income taxes from earlier taxes payable method to current balance sheet liability method has largely impacted the systemic financial measure of entity's performance and position. However, the theoretical points, logical reasons and actual consequences of the reform are still vague. The project plans to perform a systemic normative review on the fundamental theoretical and logical reason of the change in accounting for income taxes, as well as a deductive analysis of its impact on related parties' decision-making by theoretical analysis, field research, empirical studies, combining the context of accounting evolution for income taxes in our country. The project could provide theoretical support and empirical evidence for further improvement of income taxes accounting and also a perspective to judge the effects of accounting standards harmonization. The project contributes to evaluate the rationality and effectiveness of the change of accounting for income taxes, and even the accounting institution as a whole. The project provides theoretical support and empirical evidence for further improvement and effective implementation, as well as a reference for evaluating the results of accounting standards under the context of global convergence.

近20年来，我国企业会计制度在国际协调与趋同的背景下发生了重大变革，其中所得税会计处理方法是最为重要的变革领域之一。从最初的应付税款法到目前的资产负债表债务法，这种变革已经对企业财务报表所反映的经营成果与财务状况产生了较大的影响，但其理论依据是否充分，逻辑基础是否坚实，实际效果是否良好，仍然不够清楚。本项目拟对所得税会计处理方法变革的理论依据和逻辑基础进行系统梳理和深入剖析，并结合我国会计制度变迁的背景，运用理论分析、实地调研和实证检验等方法，从多个角度考察所得税会计处理方法的变革对上市公司利益相关者决策的影响。本项目的研究有助于评价我国所得税会计处理方法变革乃至企业会计制度整体变革的合理性和有效性，可以为我国所得税会计准则的进一步完善和有效实施提供理论支持和经验证据，同时为评价我国会计准则国际趋同的效果提供参考。

所得税会计处理方法的变革是最近20年来我国企业会计制度发生的最为重要的变革领域之一。从最初的应付税款法到目前的资产负债表债务法，这种变革已经对企业财务报表所反映的经营成果与财务状况产生了较大的影响，但其理论依据是否充分，逻辑基础是否坚实，实际效果是否良好，仍然不够清楚。本项目试图对所得税会计处理方法变革的理论依据和逻辑基础进行系统梳理和深入剖析，并结合我国会计制度变迁的背景，运用理论分析、实证检验、问卷调查和调研访谈等方法，从多个角度考察所得税会计处理方法的变革对上市公司利益相关者决策的影响。本项目研究的主要结论如下：.第一，美国财务会计准则委员会（FASB）最终选择资产负债表债务法，实际上是在其构建的财务报告概念框架的约束与指导下达成的结果。.第二，所得税会计处理方法变革的理论依据是资产负债表信息的估值有用性。其基本逻辑是：因为资产负债表债务法的运用有助于提升资产负债表信息对评估企业价值的有用性（即估值有用性），所以该方法是与财务报告概念框架最为协调一致的所得税会计处理方法，也因此是最优的所得税会计处理方法。但是，该方法在理论上、逻辑上等多方面都存有缺陷。本项目认为该方法并非是最优的所得税会计处理方法，在该方法下所生成的会计信息并不一定提升了财务报告信息的决策有用性。.第三，理论的推导得到了实证检验、问卷调查和调研访谈结果的支持。在检验我国A股上市公司2001~2015年的数据，以及对企业财务管理者、投资者和债权人调研后发现，无论是对哪一方而言，资产负债表债务法都并非是最为合适、最优的所得税会计处理方法。因此，应当对现行的所得税会计处理方法进行改进。本项目提出了两种改进所得税会计处理方法的可能思路。.本项目的研究有助于评价我国所得税会计处理方法变革乃至企业会计制度整体变革的合理性和有效性，可以为我国所得税会计准则的进一步完善和有效实施提供理论支持和经验证据，同时为评价我国会计准则国际趋同的效果提供参考。