不确定性术语与职业判断偏差：基于企业会计准则与国际趋同的研究

中国企业会计准则采用了与国际会计准则相同的原则导向，实现了"实质上的趋同"，其中很重要的一个方面体现在对不确定性术语的大量使用。该准则在实施过程中遭到质疑，例如缺乏详细指南、会计人员素质不高、职业判断能力较低、容易引起盈余操纵等。Nobes（2006）断言即使世界各国采用同样的准则，由于翻译问题和不确定性术语的判断也会带来实际应用中的不可比，从而降低国际趋同的效果。本研究的目的是考察会计准则中所使用的不确定性术语是否会带来职业判断偏差，包括在国内和在国际之间的偏差，以及怎样可以减少这种偏差。为了达到研究目的，我们运用行为会计研究方法，设计了四个试验，通过操纵外部变量，剔除其他因素影响，单纯检验不确定性术语的理解偏差问题。本研究试图为判断国际会计准则应当如何进一步改进，中国准则制定机构是否还应当颁布更清晰的指南，是否应当改进对国际会计准则的翻译以及进一步趋同的方法等提供学术研究证据

中国企业会计准则采用了与国际财务报告准则相同的原则导向方法，实现了“实质上的趋同”，其中很重要的一个方面体现在经常使用一些词汇来表达不确定状况，我们称之为 “不确定性术语”，并根据其性质分成文字概率词汇（如“很可能”）、程度性词汇（如“几乎所有”）和频率性词汇（如“经常”）。前两种往往被用作确认和披露的门槛性标准。西方对文字概率词汇的研究发现不同身份的人对这些词汇的理解存在组间和组内差异，从而导致在应用会计准则时，作出不同的披露和报告决策。因此许多学者建议准则制定者对之进行明确的定义或者限制使用的词汇种类。此外，随着国际财务报告准则被越来越多的国家所接受，它在各个国家之间能否得到一致应用成为更关键的问题。Nobes（2006）认为，即使世界各国采用相同的准则，翻译问题和不确定性术语的判断也会带来实际应用中的不可比，从而影响国际趋同的效果。本课题以中国企业会计准则、中英文版国际财务报告准则中的文字概率词汇和程度性词汇为研究对象，通过实验方法考察了中国会计师对不确定性术语的理解差异及有关的职业判断影响，并检验了Nobes （2006）对翻译影响理解一致性的假设。我们还检验了中国企业会计准则对部分词汇的明确定义和限制使用所产生的效果。我们的实验证据表明：.（1）企业会计准则中所使用的不确定性术语存在被试间理解差异，而且不均衡：有数字指南比没有数字指南的术语具有显著更好的理解一致性，相同术语在面临确认资产和费用时得到了显著不同的解释；.（2）存在盈余管理压力的情况下，会计师会通过以不同方式解释不确定性术语来做出有利于自己的专业判断；.（3）中文版国际会计准则存在很多翻译问题，如不同准则中所使用的相同的英文不确定性术语在中文版本中被翻译成不同确定水平的中文；.（4）与Nobes (2006)的预测相反，中英文版本国际财务报告准则相比较而言，中文翻译并没有扩大对不确定性术语的理解差异，反而缩小了由于文化差异而导致的中国人与西方人对英文不确定性术语理解的不同；.（5）我们没有发现改变使用的不确定性术语会直接导致专业判断的改变。. 我们首次发现的是：企业会计准则中所使用的不确定性术语存在被试间理解差异;对不确定性术语进行定义可以增强判断的一致性;尽管翻译存在许多问题，但却未必会扩大国际会计准则在全球应用的不一致程度。