税务稽查的决定因素和经济后果 – 来自中国的研究

Tax collection is critical for the economic policy making and the re-allocation of social resources. Generally, both individuals and companies have incentives to avoid paying taxes. The tax audits by the tax authorities play a crucial role in deterring the tax avoidance. The deterrent effect of tax audits arises from two sources. One is the probabilities of being audited, and the second is the actual incidence of tax audits. The extant research mainly focuses on the first aspect of tax audits – the probabilities of being audited. We know little about the second aspect – the incidence of tax audits. The reason for this is the lack of data. The tax authorities do not disclose the identity of the firms that are audited. .In this research, we collaborate with a local tax office in China and obtain the list of firms that are audited by the tax authorities out of nearly 30,000 private firms. This research examines two important questions. First, what are the characteristics of the firms that are audited by the tax authorities? Second, what are the consequences of these audits – in particular, do tax audits deter firms’ tax avoidance and improve their financial reporting quality?

税收征收直接影响到国家的经济决策以及社会资源的再分配。无论企业和个人，都有避税的动机。税务机关的税务稽查在打击避税中起到至关重要的作用。税务稽查对避税的震慑作用来自两方面：一是被稽查的可能性； 二是稽查的实际发生。目前国内外对税务稽查的研究，主要集中在稽查震慑作用的第一个方面 – 被稽查的可能性。关于稽查震慑作用的第二个方面 – 稽查的实际发生，目前国内外几乎没有相关的研究。造成如此巨大研究空白的重要原因就是数据的缺乏。税务局并不向外界透露对那些企业进行了稽查。.在本项目中，笔者和某市税务局合作，获得该市近30,000家非上市公司从2007年到2010年内所有被税务局稽查的企业样本，从而克服了困扰学术界很久的数据问题。在此项研究中，笔者系统地研究分析两个重要的问题。第一，税务机关是如何决定是否对一家企业进行税务稽查？第二，税务稽查的实际发生是否有效阻止了被稽查企业的避税并提高其财报质量？

审计，既包括审计师对企业财务报表进行的审计（财务审计），也包括税务局对企业交税进行的审计（税务审计）。财务审计过去的研究主要集中在哪些因素影响审计质量（比如审计师年纪，性别，经验等因素对审计质量的影响），鲜有文章去探索审计师在审计过程中的实际行为，以及所带来的对审计质量的影响。税务审计的研究更是少之又少，其关键原因在于数据的缺失 - 企业很少自愿披露其被税务局审计的信息。本项目通过和审计专业协会以及税务局合作，获得了宝贵的数据，从两方面进行了开创式的研究。..第一，针对财务审计，我们从审计师在审计过程中的实际行为出发，研究审计师如何限制企业的盈余管理操纵。我们选取企业股权并购作为研究背景，因为在股权并购时，并购方为了减少所需支付的股票数量，需要提高其自身股价，所以有强烈向上操纵盈余的动机。研究结果发现，在股权并购之前，审计师显著地向下调整了并购方的盈余。此结果有两点重要意义。第一，现有文献对股权并购前，并购方是否存在盈余操纵没有统一结论。我们的结果证实了股权并购前，并购方确实存在向上调整盈余的行为，否则审计师没有必要向下调整其盈余。第二，现有财务审计文献没有直接证据揭示审计师在审计过程的实际行为。我们的研究填补了这一的空白，揭开了审计过程中的“黑箱”。..第二，针对税务稽查，我们和某地税务机关合作，获得了当地所有民营企业的财务数据以及税务局的税务稽查信息，从而展开系统的研究。具体来说，我们首先关注税务局如何选取企业进行税务稽查。其次，我们探寻企业在被税务稽查后的反应。研究发现，实际税负偏低、向下盈余管理更明显的企业，更加容易被税务稽查。稽查之后，企业显著提高了其实际税负，并且减弱了向下盈余管理的操纵。此项研究对税务局如何选择稽查对象，以及税收监管的实际后果提供了系统详尽的结论。