企业竞争战略对环境管理会计实践应用的影响

In the context of market economy, economic efficiency determines whether firms tend to choose proactive environmental strategy. However, the theories of legitimacy and stakeholders pressures are mainstream in the area of Environmental Accounting which ignores the motives of economic benefits concerned with environmental protection at micro level. Based on the contrast of extant literature and reality, this research project is aimed to explore the two problems. The first question is on how varied mix of competitive strategy and environmental motives (pollution motive) influence the environmental management practices of firms. The second question is on whether adoption of environmental accounting practice in a firm promotes the follow-up change of management accounting within the organization. If yes, what happened to the follow-up change of management accounting deserves investigation. Given the research motivation, this project tries to develop a holist theoretical framework and conduct a series of multiple case studies. Guided by the conclusions and implications of case studies, the research team in the disciplines of Accounting and Environmental Economics try to develop the hypotheses about the two problems above mentioned, then conduct survey study and empirical examination of questionnaire data to test the hypotheses. At last but not at least, this research project plans to explore the unique characteristics of motives and behavior related with environmental protection of China’s firms in the institutional setting of transition economy. Overall, the conclusions of this research will contribute to the stream of environment accounting studies by delivering new theoretical lens on the key factors to integrate economic and ecological efficiency or collide between them, as well as by providing new findings on the key drivers of environmental management practice and its execution results. All of these could be expected to provide important theoretical implications on environmental protection and sustainability at micro-level. Also, this research could provide practical implications on how to develop environmental management practice to coordinate the business orientation behind competitive strategies and environmental protection demands.

市场竞争中，经济利益影响到企业是否积极投入环境保护。而在会计学科的环境会计领域，主流理论解释却为合法性和利益相关者理论，鲜有关注企业参与竞争对内部环境管理行为的影响。鉴于现实和研究现状，课题以竞争战略为切入点，旨在探索企业竞争战略类型与环保动机或污染动机的不同组合对环境管理会计应用的影响，以及在执行层面上企业是否或如何推动环境管理会计与经济效率导向的内部管理控制衔接。从理论到现实，课题还将调查中国转型经济制度环境的特定影响。来自会计和环境经济的跨学科团队将发展理论框架，开展案例调查，提出研究假说并运用问卷调查和实证方法予以检验。研究成果将有助于探查企业经济利益与生态效率协调一致或起冲突的关键因素，有助于揭示企业环境管理行为及其后果的关键内因，从而为环境保护的微观研究提供新的理论线索和深入企业管理“腹地”的调查证据。在现实意义上，这一课题对企业摸索环境保护与竞争战略相协调的管理模式可供借鉴。

随着碳排放的国际条约订立，谋求经济发展和环境保护之间的协调成为世界性的焦点问题。作为一国经济的微观基础，企业如何平衡环境保护与经济利益，既关乎自身的可持续发展，也关乎生态环境的长远态势。在现实中，企业间环境保护行为有很大差异：有形式上开展环境管理，也有自愿、积极、主动地推行环境管理。既然创建竞争优势是企业核心利益诉求，企业的环境保护动机、行为同竞争战略存在不可忽视的关联。而现有理论文献鲜有关注。鉴于此，本课题以环境管理会计为专业视角，致力于调查企业环境管理的决策动机同竞争战略的关系，以及在实施中企业的环境管理行为是否可以协同经济利益。课题探索分为基础性研究和进一步研究。前者以广角镜的方式关注企业决策者在企业可持续发展上的动机，并以管理会计的理论视角调查激励合约的设计同决策者服务于企业长远发展的关系，最终发现企业是否愿意开发先进的环境管理手段，取决于决策者是否有足够的激励推动企业的可持续发展。以此为启示，课题组开展了进一步研究，运用案例研究、经验研究方法，针对中国转型经济制度背景调查了中国企业的环境管理和竞争战略。研究发现是环保先锋企业有效协调环境绩效与经济绩效的环境管理会计创新，受到其差异化竞争战略影响，并成为重要竞争手段。但是企业处于决策者激励不足的治理状况时，会聚焦于中短期效益，环境保护没有提升到战略高度。课题发表或者公开出版的研究成果为9项，形成了新的理论观点与研究发现，为环境管理会计的理论研究和更为广义的ESG研究提供了重要的理论启示，并积累了关键数据。课题研究具有重要现实意义。在中国经济高质量发展的历史进程中，研究者、监管者和企业决策者需要认识到，企业在环境绩效与经济绩效之间的两难选择实际上可以通过科学运用环境管理加以调和，最终为企业的可持续发展夯实管理基础。而环境监管部门不仅要关注污染排放，更要关注企业的环境管理实践发展，从源头上监督和支持企业履行环境保护责任。