基于民族文化特征和企业文化二维权变因子的内部控制偏好实证研究

No two entities will, or should, have the same internal control systems（COSO,1992）. An important research question about internal control system is how to design a proper internal control system contingent on firm-level characteristics and external environment. Internal control is accomplished by the people of an organization （COSO,1992）, and people's thinking, perception and behavior are affected by his culture values and the corporate culture of the corporate he works for（Hofsted,1980,1991）. In extant literatures, there is no related research on the relationship between internal control system and the two contingent variables of ethnical culture characteristics and corporate culture. Based on the data from multi-ethnic companies in XinJiang Province using questionnaire survey and field research method, this study try to find out how a corporate design an effective internal control system contingent on two factors of ethnical culture characteristics and corporate culture, after determining the subelements of internal control elements and types of internal control structures. This study will provide a theoretical and practical basis for a corporate to establish a proper internal control system in different cultural environment.

没有哪两个主体将会或者应该具有相同的内部控制系统（COSO,1992），因而内部控制研究中的一个重大问题是：如何根据企业特征和所处的外部环境，设计出适合企业需要的内部控制系统。内部控制是通过组织中的人员实现的（COSO,1992），而企业成员的思考、感觉和行动的方式受到其个人文化价值观和企业文化的影响（Hofsted,1980,1991）。目前，国内外均缺乏有关民族文化特征和企业文化这二个权变因子如何影响企业内部控制系统选择偏好的实证研究。本项目以新疆地区多民族企业为研究对象，以来自于这些企业的调查问卷和访谈记录为数据来源，在确定内部控制各要素子要素及划分内部控制结构类型的基础上，研究在民族文化特征和企业文化这二种权变因子共同作用下，企业应当如何选择有效实现控制目标的内部控制系统，为企业在不同的文化环境中建立有效的内部控制系统提供理论和实践上的依据。

没有哪两个主体将会或者应该具有相同的内部控制系统（COSO,1992）。因而，内部控制研究中的一个重大问题是：如何根据企业特征和所处的外部环境，设计出适合企业需要的内部控制系统。国外从权变理论视角进行内部控制研究的文献并不多，我们没有发现国内有关企业文化和民族文化特征与内部控制关系的实证研究文献。因此，本报告研究在企业文化和员工民族文化特征这二种因素的共同作用下，企业现行的内部控制系统整体设计与选择偏好与这二种因素是否适配，以及如果二者相互适配是否能提升内部控制的执行效果的问题。.在文献综述的基础上，本报告在将内部控制系统按照偏好正式控制还是非正控制进行分类的基础上，对民族文化特征和企业文化这二个权变因子与内部控制偏好的关系进行了理论分析。在此基础上，本报告使用调查问卷方法，收集了586份调查问卷。我们使用Hofstede的Value Survey Module 1994确定的量表来测量民族文化特征，使用根据竞争价值观框架工具（Cameron和Quinn, 1999; Quinn,1988）开发的量表测量企业文化类型，使用自编量表测量内部控制偏好和内部控制目标实现程度，使用Govindarajan(1988)开发的工具测量企业业绩。.研究结果发现：（1）强调控制价值观的企业文化类型更可能偏好强调正式控制的内部控制系统；（2）强调灵活价值观的企业文化类型更可能偏好强调非正式控制的内部控制系统；（3）当企业所处的文化环境中民族文化特征与企业文化主导的价值观特征相冲突时，内部控制的设计与民族文化和企业文化两个权变因子同时实现了良好的适配的企业，其业绩也较好；（4）偏离理想内部控制设计的企业，其偏离程度越高，业绩越差。.我们没有发现，民族文化特征影响企业内部控制偏好的证据。 .我们的研究结果表明，当企业在多文化环境中经营时，应当充分分析所处的文化环境与自身企业文化的特征，并以此为依据确定应当设计何种类型的内部控制系统，从而提升企业的业绩。只考虑单一权变因子对内部控制的影响设计出的内部控制系统，无法提高企业的业绩。